Вопрос: Американская организация на территории США оказывает экспедиторские услуги российской организации, которая применяет УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»). При этом иностранная организация не имеет представительства на территории РФ.
Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные услуги? Вправе ли организация (РФ) расходы на выплату вознаграждения учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: У российской организации при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные за пределами территории РФ услуги экспедитора иностранной организацией, не имеющей представительства на территории РФ, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не возникает. При этом российская организация при исчислении налоговой базы по УСН вправе включить в состав расходов суммы выплаченного вознаграждения в адрес иностранной организации.
Обоснование: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Кроме того, следует отметить, что согласно п. 1 ст. 6 «Прибыль от коммерческой деятельности» Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве облагается налогом только в этом государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. Другими словами, доходы от коммерческой деятельности американской экспедиционной организации, которая не имеет постоянного представительства на территории РФ, подлежат налогообложению только на территории США.
Как следует из условий рассматриваемого вопроса, американская экспедиционная организация не имеет постоянного представительства на территории РФ, оказывает услуги российской организации исключительно на территории США и не получает доходов, соответствующих видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Поэтому доход американской организации не подлежит налогообложению в РФ у источника выплаты.
Согласно положениям ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Поскольку рассматриваемое вознаграждение не подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ, обязанности налогового агента у российской организации, выплачивающей вознаграждение американскому экспедитору, не возникают.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация, которая выплачивает вознаграждение иностранному экспедитору, применяет УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»).
В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы, в том числе расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Данная норма применима и относительно оплаты вознаграждения американскому агенту-экспедитору. Следовательно, при исчислении налоговой базы по УСН российская организация вправе включить в состав расходов суммы выплаченного вознаграждения иностранной организации за оказанные услуги экспедитора. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России, данными в Письме от 30.05.2013 N 03-08-05/19825. При этом следует добавить, что расходы на выплату вознаграждения должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, у российской организации при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные услуги экспедитора обязанности налогового агента по налогу на прибыль не возникает. При этом российская организация при исчислении налоговой базы по УСН вправе включить в состав расходов суммы выплаченного иностранной организации вознаграждения.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.07.2015
