Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», которая осуществляет розничную торговлю через магазин (объект стационарной торговой сети с торговым залом), уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченного торгового сбора? Или сумма налога может быть уменьшена на сумму торгового сбора, но не более чем на 50%?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», которая осуществляет розничную торговлю товарами через магазин (объект стационарной торговой сети с торговым залом), вправе уменьшить сумму налога при УСН (авансового платежа по налогу) на всю сумму уплаченного торгового сбора.
Обоснование: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшает налог (авансовые платежи по налогу) на уплаченные в пределах исчисленных сумм в том же налоговом (отчетном) периоде обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Причем авансовые платежи и налог можно уменьшить на указанные расходы не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В дополнение к суммам, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, организация вправе уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Поскольку в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сказано, что ограничение в 50% применяется к расходам, указанным в этом же пункте, то есть к страховым взносам, пособиям по болезни, платежам по договорам добровольного страхования, считаем, что к торговому сбору данное ограничение не относится. Поэтому сначала налог (авансовый платеж) по УСН нужно уменьшить на суммы, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, но не более чем на 50%, а затем — на всю сумму уплаченного торгового сбора.
В неофициальных разъяснениях, опубликованных в средствах массовой информации, отдельные представители Минфина России высказывают такое же мнение. Также аналогичное мнение отражено в Письме Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15. Напомним, что организация сама вправе обратиться за разъяснениями по указанному вопросу в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
15.07.2015
