Вопрос: Организация, которая признана банкротом, применяет общую систему налогообложения. Назначен конкурсный управляющий. Имущество организации-банкрота реализуется на торгах. На данный момент осталось имущество, не реализованное в ходе публичных предложений, которое предлагается кредиторам (любой кредитор имеет право принять нереализованное имущество без взимания платы). Кредитор безвозмездно принимает имущество в счет погашения требований кредитора. Как облагается данная операция у организации-банкрота по НДС и по налогу на прибыль?
Ответ: При передаче имущества организации-банкрота в качестве отступного сумма дохода от его реализации в целях налога на прибыль определяется как сумма прекращаемого передачей отступного обязательства (без учета НДС).
При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущества на стоимость такого имущества, а также расходы, непосредственно связанные с его реализацией, в соответствии с правилами ст. 268 Налогового кодекса РФ.
При реализации имущества организацией-банкротом в порядке предоставления отступного в 2015 г. НДС не исчисляется.
Обоснование: Согласно п. 8 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов могут быть погашены путем предоставления имущества должника в качестве отступного, которое не обременено залогом, при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов.
Налог на прибыль организаций
Передача права собственности на имущество (товар) по соглашению об отступном для целей налогообложения признается реализацией (п. п. 2, 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).
При передаче имущества в качестве отступного сумма дохода от его реализации определяется как сумма прекращаемого передачей отступного обязательства (без учета НДС) (п. 4 ст. 274, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
При этом организация вправе уменьшить доход от реализации имущества на стоимость такого имущества, а также расходы, непосредственно связанные с его реализацией, в соответствии с правилами ст. 268 НК РФ.
НДС
В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2015 г., операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
В этой связи начиная с 1 января 2015 г. при реализации организацией-банкротом имущества и (или) имущественных прав НДС не исчисляется (Письмо Минфина России от 08.05.2015 N 03-07-14/26704). Реализация имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), объектом налогообложения по НДС также не является (п. 3 ст. 38 НК РФ, Письма Минфина России от 21.05.2015 N 03-07-11/29287, от 06.05.2015 N 03-07-11/26074, от 07.04.2015 N 03-07-14/19390, от 23.03.2015 N 03-07-14/15666, от 23.03.2015 N N 03-07-11/15899, 03-07-14/15901, от 20.03.2015 N 03-07-11/15436).
Таким образом, при реализации имущества организацией-банкротом в порядке предоставления отступного в 2015 г. НДС не исчисляется.
При этом на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым в ходе текущей производственной деятельности организацией-банкротом для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России N N 03-07-11/15899, 03-07-14/15901).
Если по реализуемому имуществу НДС ранее был принят к вычету, то на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ данный НДС должен быть восстановлен в том периоде (квартале), в котором реализовано имущество.
Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.07.2015
