Вопрос: Организация приобрела право требования денежного долга за сумму, меньшую суммы долга, и получает ее от должника частями. Каким образом организации следует определить налоговую базу по НДС?
Ответ: Если организация приобрела право требования денежного долга за сумму, меньшую суммы долга, и получает ее от должника частями, то, по нашему мнению, организации следует определять налоговую базу по НДС в момент получения каждой части долга от должника как разницу между полученной суммой и частью расходов на приобретение права требования долга, пропорциональной доле полученной суммы в общей сумме долга, закрепив такой порядок определения налоговой базы в учетной политике организации для целей налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. п. 2, 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства; в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации организации следует определять налоговую базу по НДС в момент получения каждой части долга от должника.
При этом полагаем, что организации следует уменьшать полученную сумму на часть расходов на приобретение права требования долга, пропорциональную доле полученной суммы в общей сумме долга, так как такой порядок определения налоговой базы по НДС позволяет полностью равномерно учесть в налоговой базе разницу между общей суммой долга и общей суммой расходов на приобретение права его требования.
Поскольку указанный порядок (как и иной порядок) определения налоговой базы по НДС при получении долга частями НК РФ не установлен, его следует утвердить в учетной политике организации для целей налогообложения.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.07.2015
