Вопрос: Российская организация продает товары в режиме экспорта и применяет ставку НДС в размере 0 процентов. Вычет НДС по приобретенным внутри Российской Федерации товарам, которые потом реализуются в режиме экспорта, производится только один раз — в последний день квартала, в котором собран пакет документов. Какой код операции следует организации указывать в книге покупок в графе 2?
Ответ: При регистрации организацией счета-фактуры на приобретенные внутри Российской Федерации товары (реализуемые впоследствии в режиме экспорта) в книге покупок только один раз — в последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих ставку НДС в размере 0 процентов, — организация в графе 2 указывает код операции 01, так как в настоящее время специальный код для такой операции не утвержден.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычет суммы НДС (в частности, предусмотренный п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (в том числе вывезенных в таможенной процедуре экспорта), производится в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Покупатели — плательщики НДС (в частности организации) обязаны вести книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Форма и Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, установлены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137), в частности Приложением N 4 к Постановлению N 1137. Согласно пп. «д» п. 6 разд. II «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Приложение N 4 к Постановлению N 1137) в книге покупок в графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В настоящее время утвержден Приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, согласно Приложению к которому утверждены Коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, которые до утверждения соответствующих кодов видов операций могут применяться при ведении книги покупок, что подтверждают и контролирующие органы (Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@). Кроме того, в данном Письме ФНС России также рекомендует при заполнении кодов видов операций в соответствующей графе книги покупок также использовать и дополнительные коды видов операций, отраженные в Приложении к данному Письму.
Исходя из ситуации считаем, что при регистрации организацией счета-фактуры на приобретенные внутри Российской Федерации товары (реализуемые впоследствии в режиме экспорта) в книге покупок только один раз — в последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих ставку НДС в размере 0 процентов, — организация в графе 2 указывает код операции 01, так как в настоящее время специальный код для такой операции не утвержден.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.07.2015
