Вопрос: Физлицо (резидент) продало валюту в банке — 1000 долл. США по курсу 55 руб. за доллар (курс Банка России — 56 руб. за доллар). Ранее данная валюта была приобретена по курсу 29 руб. за доллар (курс Банка России — 28 руб. за доллар), что документально подтверждено. Что является доходом от конверсионных операций с банком по покупке и продаже иностранной валюты, а что — курсовой разницей для целей исчисления НДФЛ? Каков порядок обложения указанных доходов?
Ответ: Доходом от конверсионных операций с банком по покупке и продаже иностранной валюты будет являться разница между фактической ценой продажи и покупки валюты. Курсовая разница в оценке иностранной валюты между датой покупки этой валюты и датой ее продажи для целей уплаты налога на доходы физических лиц не определяется.
Существует два варианта исчисления НДФЛ в рассматриваемом случае:
— если физическое лицо применяет имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, то налогообложению будет подлежать сумма 0 руб. (55 000 руб. меньше 250 000 руб.);
— если физическое лицо рассчитывает доход в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, то налогообложению будет подлежать сумма 26 000 руб.
Налоговая ставка 13 процентов. В первом случае налог уплачиваться не будет (однако вычет в сумме 250 000 руб. можно применить в совокупности ко всем доходам (кроме недвижимости), полученным за отчетный год). Во втором случае сумма налога составит 3380 руб.
Обоснование: Порядок купли-продажи физическим лицом иностранной валюты регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
В соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ к валютным операциям, входящим в сферу регулирования данного Закона, относится приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве платежа.
В Приложении N 2 к Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (ред. от 06.11.2014) предусмотрены конверсионные операции в виде:
— продажи резидентом иностранной валюты за валюту Российской Федерации;
— покупки резидентом иностранной валюты за валюту Российской Федерации;
— покупки (продажи) резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту.
В Письме Минфина России от 20.02.2015 N 03-04-06/8370 финансовое ведомство разъясняет особенности налогообложения операций физического лица, которое осуществляет конверсионные операции с банком по покупке и продаже иностранной валюты.
Данным Письмом предусмотрено, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не установлен.
В соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Поскольку согласно ст. 141 ГК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ иностранная валюта признается имуществом, налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений НК РФ, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного при выплате организацией налогоплательщику дохода, полученного в результате операций с банком по покупке и продаже иностранной валюты, такая организация не признается налоговым агентом. При этом исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.
В Письме Минфина России от 11.09.2013 N 03-04-05/37474 разъяснено понятие курсовой разницы для физических лиц.
Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Аналогичная норма содержится в п. 5 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, согласно которому учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях, а записи в книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).
Очевидно, что доходы (расходы) физического лица, в том числе доходы (расходы) на приобретение имущества (иностранной валюты), учитываются им на дату их фактического осуществления. В связи с этим курсовая разница в оценке иностранной валюты между датами покупки этой валюты и датой ее продажи для целей уплаты налога на доходы физических лиц не определяется.
Существует два варианта исчисления НДФЛ в рассматриваемом случае:
— если физическое лицо применяет имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ (имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.), то налогообложению будет подлежать сумма 0 руб. (55 000 руб. меньше 250 000 руб.);
— если физическое лицо рассчитывает доход в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 указанного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества), то налогообложению будет подлежать сумма 26 000 руб.
Налоговая ставка 13 процентов. В первом случае налог уплачиваться не будет (однако вычет в сумме 250 000 руб. можно применить в совокупности ко всем доходам (кроме недвижимости), полученным за отчетный год). Во втором случае сумма налога составит 3380 руб.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.07.2015
