Вопрос: Организация не является импортером товара и при получении счетов-фактур от поставщиков не организовала должного контроля за указанием в них ГТД. Обязательно ли с 1 января 2015 г. отражение всех ГТД в счетах-фактурах по отгрузке товаров, имеющих иностранного производителя, в налоговой декларации по НДС и могут ли отказать в вычете из-за отсутствия указанных сведений?
Ответ: Данные номера таможенной декларации с 1 января 2015 г. отражаются по строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС, в графе 13 книги покупок, в графе 11 счета-фактуры.
По нашему мнению, в вычете по признаку отсутствия номера таможенной декларации отказать нельзя, так как в счете-фактуре была допущена ошибка, не препятствующая налоговому органу при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг, их стоимость, налоговую ставку или сумму налога.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи.
В соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения товара и номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила).
Порядок заполнения показателей счета-фактуры предусмотрен п. 2 Правил.
В Письме Минфина России от 26.12.2014 N 03-07-08/67893 указывается, что согласно пп. «к» и «л» п. 2 Правил в графах 10 и 11 счетов-фактур указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. При этом данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации товара, являющегося набором, сформированным из товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации из разных государств, в счете-фактуре при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» возможно ставить прочерки.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименования товаров, а также ставку налога на добавленную стоимость и сумму этого налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Номер таможенной декларации подлежит отражению в строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения).
Основанием для заполнения строк 010 — 180 графы 3 являются данные, указанные соответственно в графах 2 — 8 и 10 — 16 книги покупок (п. п. 45.3 и 45.4 Порядка заполнения).
Таким образом, данные номера таможенной декларации отражаются по строке 150 разд. 8 налоговой декларации по НДС, в графе 13 книги покупок, в графе 11 счета-фактуры.
В случае отражения в налоговой декларации счетов-фактур по реализации на территории Российской Федерации товара, являющегося набором, сформированным из товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации из разных государств, возможно не указывать номер ГТД, так как в счете-фактуре при заполнении граф 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» проставлены прочерки.
В случае отсутствия данных о номере таможенной декларации по товару, имеющему иностранного производителя, в процессе проведения камеральной налоговой проверки налоговыми органами могут быть затребованы документы, подтверждающие факт хозяйственной жизни по приобретению такого товара (контракты, счета на оплату, документы, подтверждающие принятие товара к учету, и т.д.).
Однако, по нашему мнению, в вычете по признаку отсутствия номера таможенной декларации отказать нельзя, так как в счете-фактуре была допущена ошибка, не препятствующая налоговому органу при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ или услуг, их стоимость, налоговую ставку или сумму налога.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.07.2015
