Вопрос: Организация А предоставила кредит организации Б и впоследствии переуступила право требования по договору организации В. Облагается ли НДС погашение задолженности должника перед новым кредитором, если они заключили соглашение об отступном и вместо денежных средств организация Б передает организации В основные средства?
Ответ: Передача основного средства в качестве отступного во исполнение обязательства перед новым кредитором, вытекающего из кредитного договора, рассматривается как его реализация, в связи с чем передача отступного подлежит налогообложению НДС. Иную позицию налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
В ст. 409 ГК РФ установлено, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Таким образом, если обязательство перед новым кредитором по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки, исполняется в денежной форме, то эта операция освобождается от налогообложения НДС. Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного в счет погашения задолженности перед новым кредитором по первоначальному кредитному договору подлежит налогообложению НДС, так как такая передача признается реализацией имущества.
Аналогичная позиция отражена также в Письме Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-07/1607.
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу противоположная.
Имеются судебные решения, в которых судами указывается, что положения пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ применимы лишь в случае исполнения заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, путем возврата кредита в денежной форме. При этом передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 N А45-5760/2013, ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N А65-27596/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-33165/2012).
В то же время ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.07.2013 N А47-9946/2012 посчитал, что пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ и иные нормы налогового законодательства не содержат прямого указания на освобождение от налогообложения операций по возврату кредита только в денежной форме. Поскольку в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, форма исполнения заемщиком обязательств перед новым кредитором не имеет правового значения для освобождения операций по возврату заемных денежных средств от налогообложения НДС в соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим сделка по передаче имущества в качестве отступного не образует объект налогообложения по НДС.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.07.2015
