Вопрос: Организация (поставщик) в первой половине июня 2015 г. получает оплату по двум договорам, стоимость которых выражена в у. е. (долларах США).
Первый договор был заключен в III квартале 2014 г., а отгрузка по нему была произведена в январе 2015 г.
Второй договор был заключен во II квартале 2014 г., а отгрузка по нему была произведена в IV квартале 2014 г.
На какие даты организация (поставщик) должна в 2015 г. определять суммовые и курсовые разницы по данным договорам для целей исчисления налога на прибыль (организация определяет доходы и расходы по методу начисления)?
Ответ: Курсовые разницы в целях исчисления налога на прибыль по первому договору (который заключен в III квартале 2014 г., а отгрузка по нему была произведена в январе 2015 г.) будут рассчитываться не только на дату оплаты (которая приходится на первую половину июня 2015 г.), но и на конец каждого месяца (январь, февраль, март, апрель, май 2015 г.).
Суммовые разницы по второму договору (который заключен во II квартале 2014 г., а отгрузка по нему была произведена в IV квартале 2014 г.) будут рассчитываться только на дату оплаты, которая приходится на первую половину июня 2015 г.
Обоснование: До 1 января 2015 г. в соответствии с п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами (расходами) для целей налогообложения признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 271 и абз. 2 п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признавалась доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 81-ФЗ) данные положения по налоговому учету суммовой разницы с 1 января 2015 г. были отменены.
С 2015 г. организации учитывают для целей исчисления налогооблагаемой прибыли курсовые разницы, а не суммовые разницы.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ (в новой редакции Федерального закона N 81-ФЗ) курсовые разницы рассчитываются не только на дату оплаты (погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права), но и на конец каждого месяца.
При этом доходы и расходы в виде суммовой разницы могут возникать у организации и после 1 января 2015 г. В силу п. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона N 81-ФЗ.
Таким образом, исходя из этого, для ответа на вопрос — на какие даты организация (поставщик) должна в 2015 г. определять разницы по договорам, стоимость которых выражена в у. е., необходимо определить, какие разницы возникают по данным договорам — курсовые или суммовые.
Для этого необходимо определить, в каком году (2014-м или 2015-м) были заключены данные сделки.
НК РФ не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя — право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя — обязанность по оплате).
В данной ситуации значение имеют формулировки НК РФ. В соответствии с п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовые (курсовые) разницы возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм п. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).
В рассматриваемой ситуации заключение договора (1-го и 2-го) происходит раньше, чем отгрузка товара. При этом датой заключения сделки для целей применения п. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ будет дата отгрузки.
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29152.
В рассматриваемой ситуации первый договор был заключен в III квартале 2014 г., а отгрузка по нему была произведена в январе 2015 г., то есть дата заключения договора (соглашения) приходится на 2014 г., а отгрузка на 2015 г.
Дата заключения сделки (дата отгрузки) приходится на 2015 г., следовательно, организация (поставщик) должна в 2015 г. определять по первому договору курсовые разницы, а не суммовые.
Курсовые разницы по первому договору будут рассчитываться не только на дату оплаты (которая приходится на первую половину июня 2015 г.), но и на конец каждого месяца (январь, февраль, март, апрель, май 2015 г.).
В рассматриваемой ситуации второй договор был заключен во II квартале 2014 г., а отгрузка по нему была произведена в IV квартале 2014 г., то есть и дата заключения договора (соглашения), и дата отгрузки приходятся на 2014 г.
Дата заключения сделки (дата отгрузки) приходится на 2014 г., следовательно, организация (поставщик) должна в 2015 г. определять по второму договору суммовые разницы.
Суммовые разницы по второму договору будут рассчитываться только на дату оплаты, которая приходится на первую половину июня 2015 г.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
21.07.2015
