Вопрос: Организация планирует строительство полигона для размещения отходов.
Проектной документацией объекта предполагается строительство на глубинах более пяти метров подземного сооружения, предусматривающего как складирование отходов на срок более 11 месяцев, так и изоляцию отходов производства и потребления.
Необходимо ли проводить до начала строительства объекта предварительное геологическое изучение недр?
Лицензируется ли данная деятельность?
Если проводить предварительное геологическое изучение недр необходимо, то можно ли расходы на проведение данных работ учесть для целей исчисления налога на прибыль единовременно в отчетном периоде подписания акта сдачи-приема выполненных работ?
Ответ: Если организация планирует строительство полигона для размещения отходов, проектной документацией объекта предполагается строительство на глубинах более пяти метров подземного сооружения, предусматривающего как складирование отходов на срок более 11 месяцев, так и изоляцию отходов производства и потребления, до начала строительства объекта необходимо производить предварительное геологическое изучение недр.
Деятельность по предварительному геологическому изучению недр подлежит лицензированию.
Расходы на проведение работ по предварительному геологическому изучению недр учесть для целей исчисления налога на прибыль единовременно в отчетном периоде подписания акта сдачи-приема выполненных работ нельзя. Данные расходы учитываются в составе расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Обоснование: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» объекты размещения отходов — специально оборудованные сооружения, предназначенные для размещения отходов (полигон, шламохранилище, в том числе шламовый амбар, хвостохранилище, отвал горных пород и другое) и включающие в себя объекты хранения отходов и объекты захоронения отходов.
В рассматриваемой ситуации организация планирует строительство полигона — объекта размещения отходов.
Согласно ст. 19 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон N 2395-1) собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы, арендаторы земельных участков имеют право осуществлять в границах данных земельных участков без применения взрывных работ строительство подземных сооружений на глубину до пяти метров в порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации.
При этом в рассматриваемой ситуации проектной документацией объекта предполагается строительство подземного сооружения на глубинах более пяти метров.
Статьей 1 Федерального закона N 89-ФЗ установлено, что под объектами захоронения отходов подразумеваются предоставленные в пользование в установленном порядке участки недр, подземные сооружения для захоронения отходов I — V классов опасности в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.
В соответствии с п. 1 ст. 10.1 Закона N 2395-1 основанием возникновения права пользования участками недр является решение Правительства Российской Федерации, принятое в том числе для захоронения радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов в глубоких горизонтах, обеспечивающих локализацию таких отходов.
Согласно п. 7 Положения о рассмотрении заявок на получение права пользования недрами для целей захоронения радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов в глубоких горизонтах, обеспечивающих локализацию таких отходов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 22.12.2004 N 827, установлено, что оформление, государственная регистрация и выдача лицензий на пользование участками недр для целей захоронения радиоактивных, токсичных и иных опасных отходов в глубоких горизонтах, обеспечивающих локализацию таких отходов, осуществляются Федеральным агентством по недропользованию на основании решения Правительства Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При этом ст. 19 Закона N 2395-1 определены случаи, когда получение соответствующей лицензии не требуется.
На объектах, используемых для размещения отходов, могут осуществляться одновременно как складирование отходов на срок более 11 месяцев, так и их изоляция в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую среду.
В связи с этим, если проектной документацией объектов, используемых для размещения отходов производства и потребления, предполагается строительство на глубинах более пяти метров подземных сооружений, предусматривающих изоляцию отходов производства и потребления, такие объекты должны создаваться при условии предварительного геологического изучения недр, в том числе в соответствии с указанными выше требованиями законодательства о недрах.
В рассматриваемой ситуации проектной документацией объекта предполагается строительство на глубинах более пяти метров подземного сооружения, предусматривающего изоляцию отходов производства и потребления.
Следовательно, исходя из этого, в рассматриваемой ситуации до начала строительства объекта необходимо производить предварительное геологическое изучение недр.
Данный вывод подтверждается Письмом Минприроды России от 28.05.2015 N 05-12-44/12612 «О направлении разъяснений».
На основании пп. 6.1 п. 6 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1, в соответствии с видами пользования недрами лицензии установленного образца выдаются для геологического изучения недр, добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых объектов.
Согласно пп. 6.2 п. 6 Положения о порядке лицензирования пользования недрами лицензия на геологическое изучение недр удостоверяет право ведения поисков и оценки месторождений полезных ископаемых и объектов, используемых для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Таким образом, исходя из вышесказанного деятельность по предварительному геологическому изучению недр подлежит лицензированию.
В соответствии с п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами на освоение природных ресурсов признаются, в частности, расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.
Следовательно, исходя из этого расходы на предварительное геологическое изучение недр до начала строительства объекта учитываются для целей исчисления налогооблагаемой прибыли в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ.
В силу абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ расходы, предусмотренные абз. 3 п. 1 ст. 261 НК РФ, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Таким образом, исходя из этого расходы на проведение работ по предварительному геологическому изучению недр учесть для целей исчисления налогооблагаемой прибыли единовременно в отчетном периоде подписания акта сдачи-приема выполненных работ нельзя. Данные расходы учитываются в составе расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
21.07.2015
