Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения (ОСН), владеет на праве собственности земельным участком.
На данном участке организация планировала построить объект недвижимости — офисное здание.
Вследствие сложного финансового положения организация не смогла начать работы по сооружению фундамента здания, однако на земельном участке были полностью завершены работы по его замощению (не отвечающему признакам сооружения).
Земельный участок с замощением продается другому юридическому лицу.
Признается ли замощение земельного участка самостоятельной недвижимой вещью?
Облагается ли замощение земельного участка НДС?
Можно ли принять НДС по работам по замощению земельного участка к вычету?
Ответ: Замощение земельного участка не признается самостоятельной недвижимой вещью.
Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, не облагается НДС.
НДС по работам по замощению земельного участка к вычету принять нельзя.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
В рассматриваемой ситуации на земельном участке были полностью завершены работы по его замощению (не отвечающему признакам сооружения).
Для целей признания объекта недвижимой вещью не имеет значения факт регистрации права собственности, если данный объект находится в законном владении его собственника. Данный вывод следует из п. 1 ст. 130 ГК РФ и подтверждается выводами, сделанными в п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
В рассматриваемой ситуации замощение земельного участка было произведено собственником на законном основании, однако, для того чтобы квалифицировать замощение как объект незавершенного строительства (признаваемый недвижимым имуществом в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 130 ГК РФ), необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные работы.
Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью.
Данный вывод полностью соответствует позиции Постановления Пленума Верховного Суда РФ, высказанной в п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 25.
Таким образом, исходя из этого в рассматриваемой ситуации замощение земельного участка не признается самостоятельной недвижимой вещью.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по НДС.
При этом реализация объектов незавершенного строительства облагается НДС в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Так как замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является частью земельного участка, оно не облагается НДС в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ упомянуты товары (работы, услуги), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, не облагается НДС в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ (то есть одного из подпунктов п. 2 ст. 146 НК РФ).
Следовательно, исходя из этого НДС по работам по замощению земельного участка к вычету принять нельзя.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
21.07.2015
