Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет реализацию товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. «Входной» НДС по товарам, которые нельзя отнести к какой-либо деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС), надо распределять пропорционально выручке. Такие товары обычно относятся к косвенным расходам организации.
С 1 января 2015 г. организация вправе переносить вычет «входного» НДС по товарам в течение трех лет с момента принятия их на учет. Пропорционально какой выручке надо делить НДС по таким товарам — квартала принятия на учет этих товаров или квартала принятия к вычету «входного» НДС?
Ответ: Организация вправе переносить вычет «входного» НДС в течение трех лет с момента принятия на учет товаров, которые нельзя отнести к какой-либо деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС). По нашему мнению, сумма «входного» НДС будет приниматься к вычету пропорционально выручке квартала принятия на учет этих товаров. Следует закрепить такой вариант в учетной политике для целей исчисления НДС, а также рекомендуется обратиться за официальными разъяснениями.
Обоснование: С 1 января 2015 г. организация вправе переносить вычет «входного» НДС по товарам в течение трех лет с момента принятия их на учет (п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) и при выполнении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:
— товар принят на учет покупателя (отражен на балансе);
— товар приобретен для использования в облагаемых НДС операциях;
— имеется надлежаще оформленный счет-фактура.
Все товары, поступающие в организацию, и «входной» НДС, относящийся к ним, условно можно поделить на три группы:
1) товары, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. «Входной» НДС по таким товарам принимается к вычету (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ);
2) товары, которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. «Входной» НДС по таким товарам учитывается в их стоимости (абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);
3) товары, которые нельзя напрямую отнести к какой-либо деятельности — облагаемой или не облагаемой НДС. «Входной» НДС по таким товарам принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой эти товары используются для осуществления облагаемых НДС операций (освобождаемых от НДС операций), в установленном учетной политикой порядке. Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых (облагаемых) НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий квартал (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, организация вправе переносить вычет «входного» НДС в течение трех лет с момента принятия на учет товаров, которые нельзя отнести к какой-либо деятельности (облагаемой или не облагаемой НДС). Сумма перенесенного «входного» НДС будет приниматься к вычету пропорционально выручке квартала принятия на учет этих товаров, но не пропорционально выручке квартала принятия к вычету «входного» НДС по таким товарам. Следует закрепить такой вариант в учетной политике для целей исчисления НДС, а также рекомендуется обратиться за официальными разъяснениями.
В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
22.07.2015
