Вопрос: Организация находится на УСН и работает по договорам комиссии и агентским договорам. Должна ли организация с 01.01.2015 заполнять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, если комитент и покупатели находятся на УСН? Нужно ли включать счета-фактуры по приобретению товаров или услуг для собственных нужд с НДС в журнал полученных счетов-фактур?
Ответ: Организация, применяющая УСН и реализующая товары по договору комиссии от имени комитента, который применяет УСН, не должна вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в связи с их отсутствием.
Также у организации, применяющей УСН, не возникает обязанность по ведению журнала учета счетов-фактур при получении счета-фактуры от поставщиков, с которыми не заключены договоры комиссии или агентские договоры, в соответствии с которыми она является посредником.
Обоснование: В соответствии с п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Согласно п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется лицами, в том числе не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.
Таким образом, неплательщики НДС должны вести журнал учета счетов-фактур лишь в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности.
Следовательно, организация, применяющая УСН и реализующая товары по договору комиссии от имени комитента, который применяет УСН, ввиду отсутствия счетов-фактур, как полученных, так и выставленных, не должна вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Если организация, применяющая УСН, получает счета-фактуры от поставщиков, но при этом не заключает с ними договоры комиссии или агентские договоры, в соответствии с которыми она является посредником, то обязанности вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур у организации также не возникает.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.07.2015
