Вопрос: На основании учетной политики для целей налогообложения организацией взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав косвенных расходов на производство и реализацию. Правомерно ли организация отражает данные взносы в строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций?
Ответ: По нашему мнению, отражать суммы взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль неправильно. Данные суммы следует отражать по строке 040 этого Приложения.
Обоснование: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (Приложение N 2 к Приказу) (далее — Порядок заполнения декларации).
В соответствии с указанным Порядком в строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, в ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
В строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
В строку 041 не включаются суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).
То есть о том, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не указываются по строке 041, в Порядке заполнения декларации не говорится.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль.
Понятия налогов и сборов установлены ст. 8 НК РФ. Конкретный перечень налогов и сборов приведен в ст. ст. 13 — 15 НК РФ. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не относятся к налогам, так как не отвечают признакам налога — в первую очередь потому, что имеют характер возмездного платежа, обеспечивающего получение застрахованным лицом пособия при наступлении страхового случая. Застрахованными лицами в данном случае являются работники работодателя — плательщика взносов.
Взносы на обязательное социальное страхование не отвечают также и признакам сбора, в связи с тем что действия государственных органов, обусловленные уплатой взноса, могут быть осуществлены исключительно в пользу застрахованных лиц, а не в отношении плательщика взносов.
Также косвенным подтверждением такой точки зрения может служить то, что в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы указаны отдельно от взносов на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также указаны в ст. 264 НК РФ отдельно от налогов и сборов.
Таким образом, можно сделать вывод, что, поскольку взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не являются налогом или сбором, организация необоснованно отразила их по строке 041 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Принимая во внимание утвержденные организацией положения учетной политики для целей налогообложения, полагаем, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат отражению по строке 040 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций как косвенные расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не указанные в строках 041 — 052 этого Приложения.
И.С.Новиков
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
23.07.2015
