Вопрос: Организация разработала программу для ЭВМ и заключает с заказчиками договоры, предметом которых является оказание заказчикам услуг по предоставлению прав использования этой программы для ЭВМ, ее доработке, тестированию и сопровождению в целях размещения рекламы заказчиков в социальных сетях.
Часть договоров, заключаемых с заказчиками, предусматривает оказание дополнительных услуг: управление рекламными кампаниями и создание рекламных материалов. Однако в договорах цена оказания таких дополнительных услуг отдельно не выделяется, а входит в стоимость услуг по предоставлению прав использования разработанной программы для ЭВМ, ее доработке, тестированию и сопровождению.
При этом организация не заключает лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или договоров купли-продажи экземпляров программы для ЭВМ.
Учитываются ли доходы, получаемые организацией по указанным договорам с заказчиками, в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий для применения пониженных тарифов страховых взносов?
Ответ: С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть только доходы от оказания услуг по доработке разработанной программы для ЭВМ, если доработкой является адаптация и (или) модификации этой программы, а также доходы от оказания услуг по тестированию и сопровождению данной программы.
Доходы от оказания услуг по предоставлению прав использования программы для ЭВМ без заключения лицензионных договоров, а также от оказания дополнительных услуг по управлению рекламными кампаниями и созданию рекламных материалов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, определяемой в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, не учитываются.
Обоснование: Исходя из положений п. 6 ч. 1 и ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на период до 2019 г. включительно предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.
При этом согласно ч. 5 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ вышеназванные организации, не являющиеся вновь созданными, применяют пониженные тарифы при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий:
1) получение организацией документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.
Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных в ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.
При этом из вышеприведенного положения п. 2 ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация в части доходов от оказания услуг вправе учесть только доходы от оказания услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, а также доходы от оказания услуг по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, разработку или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла.
Доходы от оказания услуг по предоставлению прав использования программы для ЭВМ без заключения лицензионных договоров, а также от оказания дополнительных услуг по управлению рекламными кампаниями и созданию рекламных материалов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий, определяемой в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, не учитываются.
Е.Б.Баландина
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
23.07.2015
