Вопрос: Организация приобрела у взаимозависимого лица в 2013 г. движимое имущество пятой амортизационной группы, которое было поставлено на учет в качестве основного средства и в 2013 — 2014 гг. не облагалось налогом на имущество организаций в связи с применением нормы пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 — 2014 гг.). В конце 2014 г. организация, у которой было приобретено в 2013 г. указанное имущество, перестала признаваться взаимозависимой с организацией-покупателем по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Может ли организация использовать льготу по налогу на имущество по п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении указанного объекта движимого имущества в 2015 г., в связи с тем что он получен от организации, которая в налоговом периоде 2015 г. не признается взаимозависимой с налогоплательщиком?
Ответ: Полученный организацией в 2013 г. от взаимозависимого лица и учтенный как основное средство объект движимого имущества пятой амортизационной группы в 2015 г. не подпадает под льготу по налогу на имущество организаций по п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ даже в случае, если после получения объекта организация-продавец и организация-покупатель перестали быть взаимозависимыми.
Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2013 — 2014 гг.) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии со вступившим в силу с 1 января 2015 г. п. 25 ст. 381 НК РФ организация имеет право льготировать по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
При этом в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций с 1 января 2015 г. движимое имущество первой и второй амортизационных групп.
Таким образом, движимое имущество третьей — десятой амортизационных групп может льготироваться по п. 25 ст. 381 НК РФ при соблюдении условий, предусмотренных данным пунктом НК РФ.
Одним из указанных условий является, в частности, получение имущества не от взаимозависимого лица.
Получение имущества третьей — десятой амортизационных групп от взаимозависимого лица исключает возможность использования льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ.
Поскольку по смыслу п. 25 ст. 381 НК РФ важен факт признания принимающей и передающей организаций взаимозависимыми в момент передачи, поэтому если впоследствии (например, как в данной рассматриваемой ситуации, в конце 2014 г.) организации не будут признаваться взаимозависимыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ, этот факт не повлияет на возможность использования льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ и движимое имущество не будет льготироваться.
Учитывая изложенное, полученный организацией в 2013 г. от взаимозависимого лица и учтенный как основное средство объект движимого имущества пятой амортизационной группы в 2015 г. не подлежит льготированию даже в случае, если после получения объекта организация-продавец и организация-покупатель перестали быть взаимозависимыми.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.07.2015
