Вопрос: Согласно п. 2 ст. 403 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество физлиц начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ГКН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. С какого налогового периода будет учитываться новая кадастровая стоимость, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости будет подано в 2015 г., но решение по нему будет вынесено только в 2016 г.? Применительно к аналогичной норме из п. 1 ст. 391 НК РФ в Письме ФНС России от 14.04.2015 N БС-4-11/6355@ даются разъяснения, что, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 г. и решение комиссии или суда принято в 2015 г., новая кадастровая стоимость должна применяться с 01.01.2015.
Ответ: Применение измененной кадастровой стоимости в целях исчисления налога на имущество в конкретном налоговом периоде определяется Налоговым кодексом РФ датой подачи заявления в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суд во взаимосвязи с датой внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Поэтому, если заявление о пересмотре первоначальной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2015 г. будет подано в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или в суд в 2015 г., но решение по нему будет вынесено только в 2016 г., определенная этими органами новая кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2015 г. должна применяться при исчислении налога на имущество за 2015 г., то есть за налоговый период, в котором подано заявление в комиссию.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Пунктом 1 ст. 391 НК РФ предусмотрена аналогичная п. 2 ст. 403 НК РФ норма.
Согласно п. 2 ст. 403 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
На основании установленных НК РФ условий измененная кадастровая стоимость объекта имущества учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости в комиссию или суд. При этом измененная кадастровая стоимость не может быть применена к налоговым периодам, предшествующим подаче заявления в комиссию или суд. Других условий в НК РФ не содержится.
Например, измененная на основании заявления в комиссию в 2015 г. кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2015 г. учитывается на основании результатов решения, принятого комиссией в 2015 г. (или в 2016 г.), при исчислении налога на имущество за 2015 г.
Н.А.Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
23.07.2015
