Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. В январе 2015 г. предприятие заключило процентный договор займа (организация является заемщиком), в котором предусмотрены выплаты процентов по первому требованию заимодавца. Как признаются проценты по займу в составе расходов для целей обложения налогом на прибыль?
Ответ: Проценты по договору со сроком выплаты по первому требованию заимодавца признаются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
Обоснование: На основании п. 1 ч. 2 ст. 247 и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщики по налогу на прибыль вправе уменьшать полученные ими доходы на суммы произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии соответствия таких расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.
В налоговом учете проценты по договору займа учитываются заемщиком на дату признания расхода в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 328 НК РФ). Так, если заемщик применяет метод начисления, то по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, сумма процентов относится на расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). Указанными нормами НК РФ прямо предусмотрено, что проценты по займу признаются в таком порядке независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (абз. 1 п. 8 ст. 272, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, пп. «б» п. 19, п. 36 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Таким образом, проценты учитываются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока их фактической уплаты — на конец каждого месяца пользования денежными средствами (Письма ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2289, Минфина России от 21.01.2015 N 03-03-06/1/1521, от 10.04.2014 N 03-03-06/1/16339).
Таким образом, проценты по договору со сроком выплаты по первому требованию заимодавца признаются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.07.2015
