Вопрос: Как учитываются в целях налогообложения прибыли расходы организации на приобретение для производства продукции оборудования стоимостью 50 000 руб.?
Ответ: Расходы организации в целях налогообложения прибыли на приобретение для производства продукции оборудования стоимостью 50 000 руб.:
— если такое оборудование введено в эксплуатацию до 01.01.2016 — учитываются через амортизацию, при этом такое оборудование признается основным средством и амортизируемым имуществом;
— если такое оборудование введено в эксплуатацию после 01.01.2016 — учитываются в составе материальных расходов, при этом такое оборудование не признается основным средством и амортизируемым имуществом.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в данном подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», далее — Закон N 150-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 150-ФЗ) под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Как следует из пп. 1 и 3 п. 2 ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы и суммы начисленной амортизации.
Учитывая данные нормы (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 150-ФЗ), оборудование, приобретенное для производства продукции, стоимостью 50 000 руб. является основным средством и амортизируемым имуществом, расходы на него погашаются для целей гл. 25 НК РФ путем начисления амортизации.
Законом N 150-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения, согласно которым первоначальная стоимость для признания имущества основным средством и амортизируемым имуществом для целей гл. 25 НК РФ должна составлять теперь более 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.).
На основании ч. 4 ст. 5 Закона N 150-ФЗ приведенные изменения вступают в силу с 01.01.2016.
Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что применительно к имуществу, вводимому в эксплуатацию после 01.01.2016, увеличивается размер первоначальной стоимости, влияющий на отнесение его к основным средствам и амортизируемому имуществу, — теперь это более 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.) (ч. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.07.2015
