Вопрос: Общая сумма убытка ОАО за 2014 г. составила 5 млн руб. Единственным учредителем ОАО является гражданин Иванов. На балансе общества учитывается заем, полученный от гражданина Петрова. По условиям договора займа общество начисляет 14% годовых и принимает расходы в виде процентов в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В 2015 г. Петров уступил право требования суммы долга по займу и начисленных процентов Иванову, а Иванов (учредитель) простил долг обществу. Необходимо ли ОАО учитывать суммы прощенного долга по займу вместе с начисленными процентами при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Сумма прощенного долга единственным учредителем организации в целях исчисления налога на прибыль не учитывается в силу положений пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, проценты по займу признаются внереализационными доходами.
Обоснование: В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ право, принадлежащее кредитору (гражданину Петрову) на основании обязательства, заключенного с ОАО, может быть передано им другому лицу (Иванову) по сделке — следовательно, такая сделка правомерна. При этом гражданину Петрову следует направить ОАО уведомление о произведенной уступке. С момента получения указанного уведомления ОАО сможет отразить изменения кредитора по обязательству в бухгалтерском учете.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, сумма возникших у ОАО обязательств по полученному займу, впоследствии прекращенных по соглашению с новым кредитором (гражданином Ивановым) о прощении долга, является безвозмездно полученным имуществом.
Однако пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ определяет, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из доли этого физического лица.
Следовательно, имущество в виде суммы обязательства по займу, в случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга новым кредитором — учредителем с долей участия 100%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения.
При этом начисляемые в налоговом учете суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не являются безвозмездно полученным имуществом в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к данным суммам не применяются.
Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном в п. 8 ст. 272 НК РФ.
После прощения долга указанные суммы процентов, на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Указанная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367.
Таким образом, суммы прощенного долга по займу учредителем ОАО следующим образом повлияют на исчисление ОАО налога на прибыль:
суммы задолженности по основному долгу не признаются доходом — следовательно, налоговая база не изменится;
суммы начисленных процентов включаются в состав внереализационных доходов — следовательно, налоговая база будет увеличена на размер указанных процентов.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
25.07.2015
