Вопрос: Подлежат ли с 01.01.2016 исключению из состава амортизируемого имущества основные средства с первоначальной стоимостью не более 100 000 руб., амортизация по которым стала начисляться линейным методом до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»?
Ответ: Из состава амортизируемого имущества основные средства с первоначальной стоимостью не более 100 000 руб., амортизация по которым стала начисляться линейным методом до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Закон N 150-ФЗ), не подлежат исключению с 01.01.2016 — по ним продолжается начисление амортизации до полного погашения первоначальной стоимости объекта либо до того момента, когда данное имущество выбывает из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 150-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 150-ФЗ) под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Как следует из п. 4 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Пунктом 5 ст. 259.1 НК РФ установлено, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Законом N 150-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ внесены изменения, согласно которым первоначальная стоимость для признания имущества основным средством и амортизируемым имуществом для целей гл. 25 НК РФ должна составлять теперь более 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.).
На основании ч. 4 ст. 5 Закона N 150-ФЗ приведенные изменения вступают в силу с 01.01.2016.
Кроме того, в ч. 7 ст. 5 Закона N 150-ФЗ указано, что положения ст. ст. 256 и 257 НК РФ (в ред. Закона N 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что в отношении амортизируемого имущества, находящегося по состоянию на 01.01.2016 в эксплуатации, порядок ведения налогового учета такого имущества в составе основных средств и механизм начисления амортизации не изменяются.
Соответственно, изменения, вносимые Законом N 150-ФЗ, касаются только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 01.01.2016. По амортизируемому имуществу, стоимость которого составляет до 100 000 руб. и которое было введено в эксплуатацию до 01.01.2016, следует продолжать начислять амортизацию (в том числе в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ) до полного погашения первоначальной стоимости объекта.
Правомерность данных выводов подтверждается по аналогии Письмами Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211 и от 25.04.2008 N 03-03-06/1/296 в отношении ситуации, которая возникла в 2008 г., когда в связи с принятием Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» повысилась первоначальная стоимость для признания имущества амортизируемым для целей гл. 25 НК РФ с 10 000 руб. до 20 000 руб.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.07.2015
