Вопрос: Российская организация заключила договор с поставщиком из Белоруссии о приобретении оборудования. В договоре указываются стоимость приобретаемого оборудования и стоимость транспортных услуг по его доставке из Белоруссии в РФ собственным транспортом поставщика оборудования. Следует ли российскому покупателю оборудования исчислить НДС по оказанным поставщиком транспортным услугам?
Ответ: Российской организации не следует исчислять НДС по оказанным транспортным услугам поставщиком оборудования из Республики Беларусь, поскольку местом реализации транспортных услуг является Республика Беларусь.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор) взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Взимание косвенных налогов и контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно Приложению N 18 к Договору.
В соответствии с п. 14 разд. III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Протокол) для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Поскольку расходы на доставку товаров не включаются в стоимость их приобретения для целей исчисления НДС, при определении базы для налогообложения они не учитываются у российской организации при определении налоговой базы НДС по оборудованию.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением N 18 к Договору.
В соответствии с пп. 5 п. 29 разд. IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 29 Протокола.
Поскольку пп. 1 — 4 п. 29 Протокола не предусмотрено определение места реализации транспортных услуг, при оказании таких услуг налогоплательщиком Республики Беларусь местом их реализации признается территория Республики Беларусь.
Таким образом, по нашему мнению, российской организации не следует исчислять НДС по оказанным транспортным услугам поставщиком оборудования из Белоруссии ни в составе налоговой базы по оборудованию, ни в качестве налогового агента.
Е.А.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.07.2015
