Вопрос: Налоговый орган провел налоговую проверку организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы». Налоговый орган установил, что в проверяемом периоде организация учла в целях налогообложения расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, при этом документы об оплате приобретения соответствующих товаров отсутствуют. В связи с изложенным налоговый орган посчитал, что включение затрат на приобретение данного имущества в состав учитываемых в целях налогообложения расходов неправомерно. Организация полагает, что данная позиция налогового органа не соответствует закону, поскольку имеются товарные накладные на приобретение спорных товаров, являющиеся первичными учетными документами, подтверждающими расходы.
Правомерна ли позиция налогового органа в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Если организация учла в целях исчисления единого налога при применении УСН расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, в отсутствие документального подтверждения на приобретение указанного имущества, то позиция налогового органа в рассматриваемой ситуации правомерна, поскольку наличие документов, подтверждающих оплату, является необходимым условием признания расходов.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Анализируя вышеизложенные положения, следует заключить, что организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в целях налогообложения материальные расходы только при условии наличия надлежащих первичных учетных документов. При этом такие документы должны подтверждать не только передачу товара от поставщика к покупателю, но и оплату данного товара покупателем — налогоплательщиком, применяющим УСН, поскольку гл. 26.2 НК РФ связывает возможность признания расходов и фактическую оплату.
В рассматриваемой ситуации документы об оплате приобретения соответствующих товаров отсутствуют, в связи с чем позиция налогового органа о том, что включение затрат на приобретение данного имущества в состав учитываемых в целях налогообложения расходов неправомерно, соответствует закону. То, что имеются товарные накладные на приобретение товаров, не свидетельствует о наличии всех необходимых документов, подтверждающих расходы.
Данные выводы подтверждаются как официальной позицией, так и судебной практикой.
В Письме Минфина России от 06.05.2015 N 03-11-06/2/26028 разъяснено, что для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов на оплату приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др.), оформленные надлежащим образом.
Следовательно, платежные документы выделяются Минфином России в числе необходимых первичных документов, подтверждающих расходы.
В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.04.2015 N Ф01-1192/2015 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что расходы на приобретение строительных материалов подтверждаются товарными накладными, поскольку товарные накладные подтверждают факт получения (передачи) товара, но не его оплату. Вместе с тем расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.07.2015
