Вопрос: Вправе ли работодатель исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% при компенсации высококвалифицированному иностранному специалисту (нерезиденту РФ) расходов на питание, если данная компенсация предусмотрена трудовым и коллективным договорами?
Ответ: Работодатель не вправе исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов при компенсации высококвалифицированному иностранному специалисту (нерезиденту РФ) расходов на питание, поскольку указанная компенсация не относится к доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, и подлежит налогообложению по ставке 30 процентов.
Обоснование: В силу ч. 1 ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
На основании п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере, установленном подпунктами данного пункта.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 41 НК РФ закреплено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Пунктом 1 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
Как установлено п. 3 данной статьи, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Необходимо отметить, что налогообложению по ставке 13 процентов подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации (Письма Минфина России от 17.03.2015 N 03-04-06/14003, от 16.12.2014 N 03-04-06/64843, от 04.07.2014 N 03-04-06/32423, от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158).
Иные доходы, перечисленные в Письме Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168, в виде сумм оплаты организацией проживания и питания работников, материальной помощи, подарков и другого подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов (Письмо Минфина России N 03-04-06/6-168).
Таким образом, компенсация расходов на питание работодателем не относится к доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, несмотря на то что установлена трудовым и коллективным договорами, следовательно, данная компенсация облагается НДФЛ по ставке 30 процентов.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.07.2015
