Вопрос: Физлицо (автор) пишет статьи в периодические издания, принадлежащие организации (заказчику) на основании договора авторского заказа, заключенного на два года. Вправе ли автор получить имущественный вычет по НДФЛ при обращении с письменным заявлением к организации при приобретении автором квартиры?
Ответ: Физическое лицо (автор) не вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при обращении с письменным заявлением к организации (заказчику по договору авторского заказа) при приобретении квартиры, поскольку организация не является работодателем физического лица и их отношения не являются трудовыми, поскольку установлены договором авторского заказа.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу п. 7 данной статьи имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.
Пункт 8 ст. 220 НК РФ закрепляет, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном п. 7 данной статьи и данным пунктом. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
При этом НК РФ устанавливает, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен по письменному заявлению физического лица работодателем или налоговым органом. Организация в рамках исполнения договора авторского заказа не является работодателем.
Также Минфин России в Письме от 11.03.2015 N 03-04-05/12835 отметил, что возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета налоговым агентом, не являющимся работодателем налогоплательщика, НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, организация не вправе предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, поскольку отношения между организацией и физическим лицом установлены договором авторского заказа и не являются трудовыми.
Т.В.Берилко
Главный специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
26.07.2015
