Компьютерная программа, разработанная специалистами информационного отдела организации, зарегистрирована в реестре программ для ЭВМ 07.07.2014 с выдачей свидетельства о госрегистрации. Программа будет использоваться для производства изделия, изготовление которого планируется начать в IV квартале 2014 г. либо в начале 2015 г. С какого месяца следует начислять амортизацию по указанному НМА в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Компьютерная программа, разработанная специалистами информационного отдела организации, зарегистрирована в реестре программ для ЭВМ 07.07.2014 с выдачей свидетельства о госрегистрации. Программа будет использоваться для производства изделия, изготовление которого планируется начать в IV квартале 2014 г. либо в начале 2015 г. С какого месяца следует начислять амортизацию по указанному НМА в целях исчисления налога на прибыль?
 
Ответ: Амортизация программы ЭВМ будет начисляться с месяца, следующего за началом использования НМА для производства изделия, с учетом обоснованности и документального оформления использования программы в производственных целях: в интервале начиная с ноября 2014 г. и заканчивая началом 2015 г., в зависимости от даты начала изготовления изделия.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ программа для ЭВМ является охраняемым результатом интеллектуальной деятельности. На нее признают интеллектуальные права, имущественной составляющей которых являются исключительные права (ст. 1226 ГК РФ).
В соответствии с п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) исключительное право на программу признается нематериальным активом. Его существование должно быть подтверждено документально (пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).
Также в силу п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ интеллектуальная собственность признается НМА, если она способна приносить экономическую выгоду и этому имеется документальное подтверждение.
Кроме того, указанные критерии для учета расходов в целях исчисления налога на прибыль содержатся и в ст. 252 НК РФ.
Таким образом, с учетом всего вышесказанного, начисление амортизации будет осуществляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект стал использоваться в производстве, то есть, в случае если изделие начнут изготавливать в IV квартале, амортизация начнет начисляться с ноября, декабря 2014 г. или января 2015 г., если производство начнется в начале 2015 г., то с февраля, марта 2015 г. (Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225).
 
Е.А.Артамонова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
27.07.2015