Комиссионер (ОСН) для приобретения товаров в интересах и для комитента взял кредит в банке. Сумму процентов по кредиту перевыставляет комитенту. Комитент (ОСН) проценты компенсирует. Нужно ли учитывать сумму компенсации в качестве дохода комиссионера и сумму компенсации в качестве расхода комитента при расчете налога на прибыль?

Вопрос: Комиссионер (ОСН) для приобретения товаров в интересах и для комитента взял кредит в банке. Сумму процентов по кредиту перевыставляет комитенту. Комитент (ОСН) проценты компенсирует. Нужно ли учитывать сумму компенсации в качестве дохода комиссионера и сумму компенсации в качестве расхода комитента при расчете налога на прибыль?
 
Ответ: Комиссионер не учитывает расходы в виде процентов по кредиту при исчислении налога на прибыль. В то же время он не учитывает в составе доходов сумму компенсации по уплате процентов, полученную от комитента. Комитент, в свою очередь, сумму компенсации, выплаченную комиссионеру для уплаты процентов, вправе отнести в состав расходов по правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ.
 
Обоснование: При расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде процентов по кредиту учитывает комитент (Письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/410, от 26.09.2012 N 03-03-06/1/501). При этом следует учитывать особенности учета процентов по кредиту, предусмотренные ст. 269 НК РФ.
 
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
27.07.2015