Вопрос: Комиссионер (УСН) для приобретения товаров в интересах и для комитента взял кредит в банке. Сумму процентов по кредиту перевыставляет комитенту. Комитент (УСН) эти проценты компенсирует. Нужно ли учитывать сумму компенсации в качестве дохода комиссионера и в качестве расхода комитента при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Комиссионер не учитывает расходы в виде процентов по кредиту при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В то же время он не учитывает в составе доходов сумму компенсации по уплате процентов, полученную от комитента. Комитент, в свою очередь, сумму компенсации, выплаченную комиссионеру для уплаты процентов, вправе отнести в состав расходов по правилам ст. 269 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: При расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, также не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде процентов по кредиту учитывает комитент. При этом следует учитывать особенности учета процентов по кредиту, предусмотренные ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
27.07.2015
