Вопрос: Организация занимается как оптовой торговлей, переведенной на ОСН, так и розничной, в отношении которой применяется ЕНВД. При поступлении товара невозможно определить, как он будет реализован. Вправе ли организация всю сумму НДС по оприходованным товарам принять к вычету, а потом в дальнейшем восстановить ту его часть, которая пришлась на розничные продажи?
Ответ: Когда при поступлении товара невозможно определить, каким образом он в дальнейшем будет реализован (в оптовой торговле или в розничной), налогоплательщик, по нашему мнению, вправе принять к вычету всю сумму НДС, а затем восстановить ту его часть, которая пришлась на розничные продажи.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, либо принимаются к вычету, либо учитываются в стоимости таких товаров.
Учитывая, что в отношении розничной торговли организация переведена на ЕНВД, она не уплачивает НДС при осуществлении данной предпринимательской деятельности (именно розничной торговли).
По нашему мнению, поскольку при поступлении товара можно предположить, что он может быть полностью реализован в оптовой торговле, суммы НДС правомерно принять к вычету в полном размере в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Впоследствии при передаче товаров для реализации их в розничной торговле принятые к вычету суммы налога в соответствующей части следует восстановить. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых этим налогом (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы «входного» НДС налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемой или не облагаемой НДС реализации товаров в порядке, установленном принятой учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.
И.Н.Николаев
Группа компаний
«Аналитический Центр»
27.07.2015
