Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Санкт-Петербурге (заказчик), заключила договор с медицинским центром (исполнителем) о проведении испытаний медицинского препарата. В соответствии с условиями договора организация должна выплатить денежную компенсацию физическим лицам, привлекаемым исполнителем. Компенсацию выплачивает филиал организации-заказчика, расположенный в г. Москве.
В какую налоговую инспекцию — по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения организации — заказчик должен уплатить налог и представить справки 2-НДФЛ по таким выплатам в пользу физических лиц?
Ответ: Исчисленный организацией НДФЛ с дохода в виде денежной компенсации необходимо перечислить в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе организации, а не ее обособленного подразделения, которое, в соответствии с условиями договора с исполнителем, выплачивает денежную компенсацию привлекаемым исполнителем физическим лицам.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Такие лица именуются налоговыми агентами.
В силу п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. В силу ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место — место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Привлекаемые физические лица не являются работниками организации и у них отсутствуют рабочие места. Кроме того, у организации нет с ними договорных отношений. Обязательства по выплате компенсации вытекают из гражданско-правового договора, заключенного с медицинским центром (исполнителем).
Какие-либо специальные положения, касающиеся порядка уплаты НДФЛ, исчисленного с дохода физических лиц, выплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения в виде компенсации, предусмотренной в договоре гражданско-правового характера, заключенном с организацией-исполнителем, налоговым законодательством РФ не установлены. Из п. 7 ст. 226 НК РФ, по нашему мнению, следует, что в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения уплачивается только налог, исчисленный с доходов, выплачиваемых работникам таких обособленных подразделений.
Для целей налогообложения понятие «работник» применяется в том значении, в котором оно используется в трудовом законодательстве РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). При этом ТК РФ (ст. 20) определяет, что работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с организацией. В соответствии с ч. 1 ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора, заключенного между организацией и работником.
Привлекаемые физические лица не являются работниками организации. Более того, у организации нет с ними договорных отношений. Обязательства по выплате компенсации вытекают из гражданско-правового договора, заключенного с медицинским центром (исполнителем). Следовательно, организации следует руководствоваться положением п. 7 ст. 226 НК РФ, соответственно, НДФЛ с дохода в виде денежной компенсации необходимо перечислить в бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе организации, а не ее обособленного подразделения. Однако, учитывая позицию Минфина России, высказанную в Письме от 02.04.2015 N 03-04-06/18204, следует заметить, что по этому вопросу могут быть споры с контролирующими органами.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.07.2015
