Вопрос: Организация реализует товары, как облагаемые НДС по ставке 18%, так и на экспорт. Обязана ли она вести раздельный учет «входного» НДС в периоде получения предоплаты по экспортной операции при условии, что поставка товара на экспорт будет в следующем квартале?
Ответ: У организации отсутствует обязанность вести раздельный учет «входного» НДС в квартале получения предоплаты по экспортной операции.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При этом в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые, в частности, облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, обязанность вести раздельный учет «входного» НДС по товарам, которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, возникает в налоговом периоде, в котором будет произведена отгрузка товара на экспорт, а не в периоде получения предоплаты под экспортную поставку.
В.С.Алексиева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.07.2015
