Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, закупает товар в Армении. Нужно ли по таким операциям и в какой срок уплачивать НДС? По какой форме и в какие сроки необходимо сдавать декларацию? Возможно ли принять уплаченный НДС к вычету?
Ответ: При импорте товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Армении НДС уплачивается налоговым органам Российской Федерации российским покупателем товаров. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, и в этот же срок организация обязана представить в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию. НДС, уплаченный при ввозе товаров, к вычету не принимается.
Обоснование: В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В настоящее время взимание НДС при реализации товаров в рамках Евразийского экономического союза, в том числе с Арменией, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор) (действует с 01.01.2015).
Согласно п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-13/1/28259 предусматривает, что при импорте товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Армении НДС уплачивается налоговым органам Российской Федерации российским покупателем товаров, а в случае приобретения товаров по договору комиссии, поручения или агентскому договору — комитентом, доверителем, принципалом по месту постановки на учет в налоговом органе по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ, за исключением импорта товаров, указанных в п. 6 ст. 72 Договора.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Протокол).
Согласно п. 13 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 — 13.5 Протокола.
Согласно п. 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
Пунктом 19 Протокола установлено, что НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, и в этот же срок организация обязана представить в налоговые органы соответствующую налоговую декларацию (п. 20 Протокола). При этом следует учитывать, что при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Евразийского экономического союза российская организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик должен представить в том числе заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика, а также иные документы, предусмотренные п. 20 Протокола.
Письмо ФНС России от 18.03.2014 N ГД-4-3/4801@ вместе с Письмом Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-09/6275 предусматривает, что в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу в составе расходов могут учитываться суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации указанных товаров.
В связи с этим суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.07.2015
