Вопрос: Организация установила в офисе кондиционер, который отразила в бухгалтерском учете на забалансовом счете. Как учесть затраты на монтаж кондиционера сторонней организацией в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Затраты на монтаж сторонней организацией кондиционера, отражаемого в бухгалтерском учете на специальном забалансовом счете, в целях исчисления налога на прибыль могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Для целей бухгалтерского учета при формировании информации об основных средствах организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01).
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств (ОС), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. То есть в стоимость ОС включаются затраты по монтажу оборудования, которые учитываются при применении стоимостного лимита, установленного в учетной политике. Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации открывается специальный забалансовый счет на весь период эксплуатации данных активов.
Исходя из предложенной ситуации организация установила в офисе кондиционер, который отразила в бухгалтерском учете на забалансовом счете. В данном случае кондиционер можно рассматривать как актив, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, то есть как объект ОС. Однако вследствие отражения установленного кондиционера на забалансовом счете (включая расходы на его монтаж) можно заключить, что его стоимость не превышает 40 000 руб. и организация воспользовалась правом учесть кондиционер в составе МПЗ с единовременным списанием затрат на его приобретение и установку.
Для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Затраты на приобретение неамортизируемого имущества можно учесть при налогообложении прибыли при соблюдении положений ст. 252 НК РФ, согласно которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Основное условие признания затрат в налоговом учете обоснованными — их взаимосвязь с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. К таким обоснованным затратам согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, в частности, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 11 НК РФ термин «нормальные условия труда» используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство в ст. 163 Трудового кодекса РФ, согласно которой работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности создать условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. В соответствии с п. 15 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда является устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, аспирационных и пылегазоулавливающих установок, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.
Учитывая изложенное, установка кондиционеров для обеспечения нормальных условий труда предусмотрена законодательством Российской Федерации, то есть выполняется основное условие признания затрат для целей налогового учета по налогу на прибыль — их обоснованность и взаимосвязь с деятельностью, связанной с получением дохода, так как обеспечение нормальных условий труда работников приводит в конечном счете к увеличению выработки, следовательно, данные затраты направлены на получение дохода.
Обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы на приобретение кондиционера признается и Минфином России в Письме от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112.
Поскольку без монтажа и установки кондиционер не может работать, расходы на его установку также относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда, то есть затраты на монтаж кондиционера сторонней организацией в целях исчисления налога на прибыль могут учитываться на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
И.Л.Копытина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованный налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
27.07.2015
