Вопрос: Российская организация — заказчик заключила договор с организацией, оказывающей транспортные услуги по перевозке пассажиров (такси). Услугами перевозчика пользуется руководитель заказчика при выполнении своих трудовых функций. Перевозчик выставляет счета на имя организации, оплата осуществляется в безналичном порядке. Включаются ли суммы, уплачиваемые перевозчику за услуги такси, в доход руководителя организации, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Расходы организации на оплату услуг такси по перевозке руководителя организации при осуществлении им своей трудовой функции не включаются в доход руководителя, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование: В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиками НДФЛ в натуральной форме, в частности, относятся:
— оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
— полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Как следует из вышеприведенных положений НК РФ, налогооблагаемый НДФЛ доход в натуральной форме должен представлять из себя экономическую выгоду, полученную налогоплательщиком, удовлетворяющую его интересы.
В рассматриваемом случае налогоплательщик выполняет свою трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором (ст. 56 Трудового кодекса РФ), — осуществляет ведение переговоров в интересах организации-работодателя. Услуги такси оказываются не в интересах физического лица — налогоплательщика НДФЛ, а в интересах юридического лица.
В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Аналогичное положение закреплено п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Как отмечалось выше, выплаты в пользу работника в данном случае отсутствуют, поскольку не удовлетворяются его личные интересы. Сам по себе факт использования работником такси в ходе выполнения трудовой функции не говорит о том, что выплаты производятся в его пользу. В противном случае можно утверждать, что оплата стоимости потребленных организацией услуг ЖКХ также является выплатой в пользу работника, поскольку фактически потребителями данных услуг выступают работники организации.
Аналогичное мнение высказано ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.11.2013 N Ф09-10055/13 по делу N А76-25208/2012.
Таким образом, расходы организации на оплату услуг такси по перевозке руководителя организации при осуществлении им своей трудовой функции не включаются в доход руководителя, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами.
И.А.Крылов
Группа компаний
«Аналитический Центр»
28.07.2015
