Вопрос: Российская организация — комиссионер (агент), являющаяся плательщиком НДС, от своего имени реализует товары (работы, услуги) российских организаций — комитентов (принципалов), облагаемые НДС, организациям-покупателям (заказчикам), не являющимся плательщиками НДС. Вправе ли комиссионер (агент) не выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам), а комитенты (принципалы), соответственно, не выставлять счета-фактуры комиссионеру (агенту)?
Ответ: Если российская организация — комиссионер (агент), являющаяся налогоплательщиком НДС, от своего имени реализует товары (работы, услуги) российских организаций — комитентов (принципалов), облагаемые НДС, организациям-покупателям (заказчикам), не являющимся налогоплательщиками НДС, то, по нашему мнению, комиссионер (агент) вправе не выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) в случае заключения письменных соглашений с покупателями (заказчиками) о несоставлении счетов-фактур, а комитенты (принципалы), соответственно, вправе не выставлять счета-фактуры комиссионеру (агенту).
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
В рассматриваемой ситуации операции по реализации товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам) совершает комиссионер (агент), поскольку согласно п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по сделке, совершенной комиссионером (агентом) от своего имени с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (агент). При этом покупатели (заказчики) не являются налогоплательщиками НДС.
Следовательно, по нашему мнению, комиссионер (агент) вправе заключить с покупателями (заказчиками) письменные соглашения о несоставлении счетов-фактур и не выставлять им счета-фактуры, а также не вести журнал выставленных счетов-фактур (Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-14/18223).
В то же время Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»), обязывают комитента (принципала) выставлять комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги) комитента (принципала) от своего имени, счета-фактуры на основании счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям (заказчикам). Согласно п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137), комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
В рассматриваемом случае, по нашему мнению, комитент вправе не выставлять счета-фактуры комиссионеру, а в книге продаж регистрировать первичные учетные документы, подтверждающие совершение комиссионером фактов хозяйственной жизни, или иные документы (Письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14183).
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.07.2015
