Вопрос: При экспорте в Белоруссию у организации-экспортера контролирующими органами был конфискован товар. Можно ли стоимость конфискованного товара принять в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом «доходы минус расходы»?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть расходы, связанные с приобретением и оплатой товара поставщику при их последующей конфискации.
Обоснование: В п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приводится закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, в котором отсутствует такой вид расходов, как конфискация товара. Поэтому расходы, не упомянутые в нем, при применении УСН не учитываются (Письма Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 18.12.2007 N 03-11-05/303).
При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически целесообразны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 186 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» товары обращаются в федеральную собственность на основании решения суда по уголовному делу или делу об административном правонарушении при применении конфискации имущества со дня вступления в силу данного судебного решения.
Из приведенных норм следует, что конфискация товаров является мерой ответственности за нарушение таможенного законодательства и, соответственно, не подпадает под критерии экономической целесообразности расходов и направленности на получение доходов.
Из сложившейся арбитражной практики также следует вывод о том, что подобные расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы (Определение ВАС РФ от 12.05.2012 N ВАС-3648/12, Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2009 N КА-А41/5150-09).
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.07.2015
