Вопрос: Иностранной организации (Кипр) при выходе из состава участников ООО выплачивается действительная стоимость доли. Надо ли в этом случае ООО заполнить лист 03 «прибыльной» декларации по дивидендам?
Ответ: Если иностранной организации (Кипр) при выходе из состава участников ООО выплачивается действительная стоимость доли, то доходы налогоплательщика, превышающие первоначальный взнос в уставный капитал ООО, в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Соглашение), следует признать дивидендами.
Налоговому агенту — российской организации при выплате действительной стоимости доли в обществе в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, следует представить лист 03 «Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» при условии представления кипрской организацией подтверждения постоянного местонахождения на территории Республики Кипр.
Обоснование: В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310 Кодекса).
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
На основании п. 1 ст. 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения термин «дивиденды», в частности, означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы — даже выплачиваемые в форме процентов, — которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, в соответствии с налоговым законодательством государства, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды.
Таким образом, по нашему мнению, выплата действительной стоимости доли в уставном капитале при выходе из общества, согласно Соглашению, приравнивается к дивидендам.
Следовательно, налоговому агенту — российской организации в составе декларации по налогу на прибыль организаций следует представить лист 03 «Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» при условии представления кипрской организацией подтверждения постоянного местонахождения на территории Республики Кипр (п. 1 ст. 312 Кодекса).
Позиция Минфина России по данному вопросу противоречива.
Так, согласно официальной позиции, выраженной Минфином России в Письме от 07.04.2010 N 03-08-05/1, доходы налогоплательщика, превышающие первоначальный взнос в уставный капитал ООО, являются дивидендами.
В то же время ранее было отмечено, что доход, получаемый налогоплательщиком в виде действительной стоимости доли, выплачивается из чистых активов организации и имеет природу, отличную от природы дивидендов (Письмо Минфина России от 22.01.2007 N 03-08-05).
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.07.2015
