Вопрос: Налоговый орган по результатам проведения выездной налоговой проверки организации установил, что организация не уплатила налог на прибыль за 2009 — 2013 гг., и принял решение о привлечении ее к налоговой ответственности и о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение ее основных средств (здания, оборудования). Задолженность организацией была частично погашена.
Вправе ли налоговый орган частично отменить указанные обеспечительные меры в данном случае?
Ответ: Налоговый орган не вправе частично отменить обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение основных средств (здание, оборудование), поскольку такое право налогового органа налоговым законодательством не предусмотрено.
Обоснование: Согласно п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.
Обеспечительными мерами может быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.
На основании п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 данной статьи, на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.
При этом НК РФ не предусмотрено принятие решения о частичной отмене обеспечительных мер, следовательно, налоговый орган не может частично отменить решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение.
Данный вывод совпадает с позицией ФНС России, указанной в Письме от 23.05.2013 N АС-4-2/9355.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
29.07.2015
