Вопрос: ИП применяет УСН («доходы минус расходы»). В 2014 г. были исчислены авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев. По итогам года ИП необходимо уплатить единый минимальный налог. Нужно ли при представлении декларации представлять заявление о зачете авансовых платежей в счет единого минимального налога?
Ответ: В действующей форме налоговой декларации по УСН, представляемой за 2014 г., реализована возможность зачета авансовых платежей в счет единого минимального налога, уплачиваемого при УСН, без подачи отдельного заявления.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», уплачивают минимальный налог, в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Одновременно авансовые платежи, исчисленные в течение года, засчитываются в счет уплаты единого налога на основании п. 5 ст. 346.21 НК РФ.
Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 01.09.2005 N 5767/05 указал, что в таких ситуациях авансовые платежи могут быть зачтены, в том числе в счет минимального налога.
Обратимся к определениям, закрепленным в нормах НК РФ.
Для зачета излишне уплаченных сумм налога налогоплательщику необходимо подать заявление (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация сама по себе является заявлением налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Отметим, что ранее действовавшая форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, не предоставляла налогоплательщикам возможность зачета авансовых платежей в счет минимального налога, и чиновники рекомендовали представлять заявления на зачет платежей в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231).
Новая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (декларация), утвержденная Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@, представляемая начиная с налогового периода 2014 г., реализует возможность такого зачета.
Рассмотрим, каким образом такой зачет отражается в новой форме декларации.
В разд. 1.2 декларации в строке 100 отражается сумма налога к доплате за налоговый период (в нашем случае — 2014 г.); в строке 120 — сумма минимального налога, подлежащего уплате за год.
Сумма исчисленного минимального налога отражается по строке 280 разд. 2.2 декларации. При этом минимальный налог отражается к уплате по строке 120 разд. 1.2 декларации в том случае, если сумма исчисленного за год налога, отраженная в строке 272 разд. 2.2 декларации, меньше суммы исчисленного минимального налога, отраженной по строке 280 разд. 2.2 декларации. В этом случае показатель строки 120 определяется с учетом авансовых платежей (строка 120 разд. 1.2 = строка 280 разд. 2.2 — (строка 020 + строка 040 — строка 050 + строка 070 — строка 080) разд. 1.2).
Получается, что по строке 120 разд. 1.2 декларации будет отсутствовать показатель (проставлен прочерк) в случаях, если:
— минимальный налог меньше суммы исчисленного налога за налоговый период по общим правилам;
— сумма минимального налога меньше суммы авансовых платежей, указанных по кодам строк 020, 040, 070 разд. 1.2 декларации, за минусом сумм авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженных по кодам строк 050 и 080 разд. 1.2 декларации.
Так, если сумма налога УСН за налоговый период по строке 273 разд. 2.2 декларации больше или равна сумме минимального налога по строке 280 разд. 2.2 декларации, заполняется строка 100 или 110 разд. 1.2 декларации в зависимости от суммы уплаченных авансовых платежей. То есть, если разница положительная, то полученный результат отражается в строке 100, а если отрицательная — то в строке 110.
Таким образом, необходимость в представлении заявления на зачет авансовых платежей по налогу УСН в счет погашения минимального налога отсутствует — предприниматель, применяющий УСН, производит лишь доплату (в том случае, если в этом есть необходимость).
Однако в целях исключения претензий со стороны контролирующих органов налогоплательщику следует обратиться за разъяснениями в налоговый орган, в котором он стоит на учете.
С.В.Редькина
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
29.07.2015
