Вопрос: Организация А реализует пиловочник организации С. В связи с низким предложением на рынке пиловочника в договоре поставки предусмотрено условие, согласно которому, если поставщик поставит в течение месяца пиловочника более 4000 куб. м, покупатель ему выплачивает вознаграждение в размере 50 руб. за каждый кубический метр пиловочника, поставленного в течение месяца. Облагается ли такая выплата НДС?
Ответ: По нашему мнению, суммы, полученные организацией А (поставщиком) от покупателя — организации С в виде вознаграждения за выполнение объема поставки пиловочника, должны включаться в налоговую базу для целей НДС.
Обоснование: Статья 485 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи и определяемой его условиями.
Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пункт 2 ст. 153 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы, полученные организацией А (поставщиком) от покупателя — организации С в виде вознаграждения в размере 50 руб. за каждый кубический метр пиловочника, выплачиваемые за выполнение объема поставки, следует, по нашему мнению, считать частью стоимости товара, соответственно, такие суммы должны включаться в налоговую базу для целей НДС. Иная позиция может привести к спорам с контролирующими органами.
По сути, аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 30.04.2015 N 03-07-11/25150, где финансовое ведомство подчеркивает, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются только денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2015
