Вопрос: Вправе ли организация принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (за исключением основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов) по одному счету-фактуре частями в разных кварталах?
Ответ: По нашему мнению, организация вправе принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (за исключением основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов) по одному счету-фактуре частями в разных кварталах в течение трех лет с момента принятия товаров (работ, услуг) на учет. Аналогичной позиции придерживается Минфин России.
Обоснование: В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ (предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Как видно, приведенная норма не устанавливает никаких особенностей принятия к вычету «входного» НДС в течение указанных трех лет: полностью всю сумму по одному счету-фактуре в каком-либо одном квартале этого периода, либо частями по одному счету-фактуре в нескольких кварталах.
При этом следует учитывать норму абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которой вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
В связи с этим полагаем, что организация вправе принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (за исключением основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов) по одному счету-фактуре частями в разных кварталах в течение трех лет с момента принятия товаров (работ, услуг) на учет.
Данную позицию подтверждают Письма Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, в которых на основании п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ сделан вывод, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2015
