Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», во II квартале 2015 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство. С 01.07.2015 организация утратила право на применение УСН. Вправе ли была организация определить на эту дату остаточную стоимость основного средства в налоговом учете с целью амортизации ее при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», во II квартале 2015 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, а с 01.07.2015 утратила право на применение УСН, то, по нашему мнению, она была вправе определить на эту дату остаточную стоимость основного средства в размере 2/3 от суммы расходов на его приобретение и амортизировать ее для целей налога на прибыль в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ, в случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Как видно, приведенная норма прямо не распространяется на случаи приобретения основных средств в период применения УСН и последующего перехода на общий режим налогообложения.
Тем не менее Минфин России в Письме от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 полагает, что, в случае если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в этом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В рассматриваемой ситуации организация, руководствуясь п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, вправе учесть в налоговой базе по УСН во II квартале 2015 г. 1/3 от суммы расходов на приобретение основного средства, так как эти расходы подлежат списанию на УСН в течение 2015 г. равными долями во II, III и IV кварталах.
На основании изложенного полагаем, что в данном случае организация вправе на дату перехода с УСН на общий режим налогообложения (на 01.07.2015) определить в налоговом учете остаточную стоимость основного средства, приобретенного, оплаченного и введенного в эксплуатацию во II квартале 2015 г. в период применения УСН, в размере 2/3 от суммы расходов на его приобретение и амортизировать ее для целей налога на прибыль в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.07.2015
