Вопрос: ИП совмещает применение ОСН и ПСН в отношении оказания услуг повара по изготовлению блюд на дому. ИП при оплате стоимости патента допущена переплата в бюджет. Может ли излишне уплаченная сумма налога в рамках ПСН быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДС?
Ответ: Излишне уплаченная индивидуальным предпринимателем сумма налога в рамках ПСН может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДС в рамках общей системы налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании пп. 31 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как услуги поваров по изготовлению блюд на дому.
В силу п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено п. 3 настоящей статьи):
1) если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Как следует из п. 4 ст. 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.
Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Пунктом 1 ст. 13 НК РФ НДС отнесен к федеральным налогам.
Пунктом 7 ст. 12 НК РФ предусмотрено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Подпунктом 5 п. 2 ст. 18 НК РФ патентная система налогообложения отнесена к специальным налоговым режимам.
В Письме Минфина России от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30, направленном Письмом ФНС России от 10.05.2006 N ММ-6-19/481@, разъяснено, что установленные гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ специальные налоговые режимы предусматривают, соответственно, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которые являются федеральными налогами, не указанными в ст. 13 НК РФ.
По нашему мнению, из данного разъяснения Минфина России может быть сделан вывод, что предусмотренный гл. 26.5 НК РФ налог при применении патентной системы налогообложения является федеральным налогом.
Учитывая приведенные положения, следует заключить, что налог, уплачиваемый в рамках применения патентной системы налогообложения, фактически является федеральным налогом. Следовательно, переплата индивидуальным предпринимателем, совмещающим применение общей системы налогообложения и патентной системы налогообложения, налога при уплате стоимости патента может быть зачтена по его заявлению в счет предстоящей уплаты НДС.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.08.2015
