Вопрос: Организация в июне 2015 г. в качестве арендатора заключила с другой организацией договор аренды нежилого помещения на 11 месяцев, условия которого предусматривают перечисление арендатором при заключении договора обеспечительного платежа, сумма которого засчитывается в уплату задолженности арендатора по арендной плате за последний месяц аренды.
Вправе ли организация-арендатор, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть в составе расходов уплаченный при заключении договора обеспечительный платеж?
Ответ: Организация-арендатор, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть уплаченный при заключении договора аренды обеспечительный платеж в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, не вправе. Данную сумму организация-арендатор будет вправе признать в составе расходов в виде арендной платы за последний месяц аренды (после проведения зачета).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 381.1 Гражданского кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 42-ФЗ)) денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 1062 ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
На основании п. 2 ст. 381.1 ГК РФ (в ред. Закона N 42-ФЗ) в случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абз. 2 п. 1 данной статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Расходы в виде обеспечительного платежа в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны.
Следует учитывать, что перечень расходов, указанный в названном пункте, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. На это указывает Минфин России, в частности, в Письмах от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501 и от 10.02.2015 N 03-11-11/5502.
Анализируя положения параграфа 8 гл. 23 ГК РФ, следует заключить, что обеспечительный платеж является способом обеспечения исполнения обязательства и потому его невозможно рассматривать как арендный платеж за арендуемое имущество, следовательно, положения пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не могут быть применены.
Таким образом, организация-арендатор, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть в рассматриваемой ситуации уплаченный в качестве обеспечения исполнения своих обязательств по уплате арендной платы за последний месяц аренды при заключении договора обеспечительный платеж в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, не вправе.
Отметим, что на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Учитывая данную норму, организация-арендатор будет вправе признать данную сумму в составе расходов в виде арендной платы за последний месяц аренды на дату проведения зачета.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.08.2015
