Вопрос: Коммерческая организация в июне 2015 г. в качестве покупателя заключила с другой коммерческой организацией договор о приобретении товара, предусматривающий отсрочку его оплаты и уплату процентов за предоставленную отсрочку в установленном договором размере. Вправе ли организация-покупатель, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, проценты за рассматриваемую отсрочку?
Ответ: Организация-покупатель, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, проценты за предоставленную продавцом отсрочку по оплате приобретаемого товара при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 42-ФЗ) Гражданский кодекс РФ дополнен ст. 317.1, согласно п. 1 которой, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).
Согласно ч. 1 ст. 2 Закона N 42-ФЗ данный Закон вступил в силу с 1 июня 2015 г.
Согласно п. 1 ст. 488 ГК РФ в случае когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен — в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческого кредита), если иное не установлено законом.
Анализируя приведенные положения, следует заключить, что при отсрочке оплаты по договору купли-продажи в рассматриваемой ситуации фактически действует положение п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, и проценты за предоставленную отсрочку представляют собой проценты по денежному обязательству.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.
Исходя из п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 — 21, 34 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено данной статьей.
На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Исходя из изложенного следует заключить, что в целях налогообложения при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, к которым возможно отнести и предусмотренные в ст. 317.1 ГК РФ проценты по денежному обязательству.
Таким образом, организация-покупатель (УСН с объектом «доходы минус расходы») вправе в рассматриваемой ситуации учесть в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения, проценты за предоставленную отсрочку по оплате приобретаемого товара при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
03.08.2015
