Вопрос: Российская организация получила денежный заем от резидента Федеративной Республики Германии, не имеющего представительства в РФ. Обязана ли российская организация при выплате процентов по зарубежному займу удерживать налог на прибыль и уплачивать его в бюджет РФ?
Ответ: Российская организация, получившая денежный заем от резидента Федеративной Республики Германии, не должна удерживать и уплачивать налог на прибыль с процентов ввиду содержания международного договора (при условии, что постоянное местонахождение заимодавца на территории Федеративной Республики Германии подтверждено надлежащим образом).
Обоснование: Согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса РФ налог на прибыль с доходов иностранного лица, не имеющего представительства в РФ, уплачивает российская организация — налоговый агент, если такие доходы включены в перечень, приведенный в п. 1 ст. 309 НК РФ. Процентный доход от долговых обязательств российских организаций поименован в этом перечне (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ), поэтому он подлежит налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-08-13/17554 (направлено Письмом ФНС России от 24.04.2014 N ГД-4-3/8162)). Налог удерживается при каждой выплате процентного дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Вместе с тем нормы международных договоров РФ по вопросам налогообложения имеют приоритет над правилами и нормами, содержащимися в российском налоговом законодательстве (ст. 7 НК РФ).
Между РФ и Федеративной Республикой Германией достигнуто Соглашение от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество». Согласно п. 1 ст. 11 данного Соглашения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом только в этом другом государстве, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты.
Таким образом, российский заемщик не обязан удерживать и уплачивать налог на прибыль в качестве налогового агента при выплате процентного дохода в пользу заимодавца, являющегося резидентом Федеративной Республики Германии (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 по делу N А81-704/2011).
Обращаем внимание, что правомерность неудержания налога должна быть подтверждена финансовыми органами Федеративной Республики Германии, документ должен быть заверен и переведен на русский язык в соответствии с Гаагской конвенцией от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2009 N Ф09-824/09-С3).
Как разъясняется в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037670, проценты, выплачиваемые российской организацией резидентам Германии, освобождаются от налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в РФ при условии соблюдения требований п. 1 ст. 312 НК РФ. Согласно данной норме иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, представляется налоговому агенту за каждый календарный год выплаты доходов иностранной организации.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
В случае непредставления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местопребывания исчисление и удержание налога производятся в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, в частности ст. 309 НК РФ.
М.О.Денисова
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.08.2015
