Вопрос: Организация оказывает услуги международной связи резиденту Республики Казахстан. Облагаются ли данные услуги НДС в Российской Федерации?
Ответ: Услуги международной связи, оказываемые резидентом РФ партнеру из Евразийского экономического союза (ЕАЭС), облагаются НДС в России. При этом суммы, поступившие от иностранного покупателя за услуги международной связи, не увеличивают налоговую базу по НДС.
Обоснование: Международные договоры по вопросам налогообложения имеют приоритет перед национальным налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ). Порядку взимания косвенных налогов и механизму контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ЕАЭС посвящен Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, представленный Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол). В соответствии с ним с 2015 г. и взимаются косвенные налоги в ЕАЭС (Письмо ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3106).
Согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В Протоколе отдельно не поименованы услуги связи, однако место их реализации как всех иных услуг, не перечисленных в документе, определяется по месту нахождения исполнителя таких услуг. То есть местом реализации российским оператором, не имеющим постоянного представительства за рубежом, услуг связи для целей косвенного налогообложения признается территория РФ.
Согласно Протоколу при оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
В гл. 21 НК РФ есть специальная норма по налогообложению услуг международной связи — это п. 5 ст. 157 НК РФ, позволяющий не учитывать в налоговой базе по НДС суммы, полученные организациями связи от реализации международных услуг связи иностранным покупателям.
Указанная норма может быть применена при оказании услуг межсетевого взаимодействия одним оператором другому (Письмо Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-08/39694). При этом российский оператор связи, не включая суммы от партнера в налоговую базу, вправе заявить вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным для оказания услуг международной связи иностранным покупателям — операторам связи.
С.В.Булаев
Консалтинговая группа «Аюдар»
03.08.2015
