Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с уплатой ввозной таможенной пошлины при ввозе на территорию РФ основного средства, которое будет использоваться в основной деятельности организации, в момент их уплаты, либо организация должна дождаться момента ввода этого основного средства в эксплуатацию?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывать в целях налогообложения расходы, связанные с уплатой ввозной таможенной пошлины при ввозе на территорию РФ основного средства, которое будет использоваться в основной деятельности организации, вправе только после ввода этого основного средства в эксплуатацию в составе первоначальной стоимости основного средства.
Обоснование: Согласно пп. 1 и 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи), а также на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
В Письме ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@ разъяснено, что расходы по уплате таможенных пошлин при ввозе на территорию РФ импортного оборудования включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.
Как следует из разъяснений Минфина России (в том числе от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413), таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования, и подлежат включению в его первоначальную стоимость. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств суммы таможенных пошлин подлежат списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ.
Данный вывод подтверждается п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), согласно которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, таможенные пошлины и таможенные сборы.
При этом наличие специальных положений в НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) относительно таможенных пошлин и сборов, согласно которым данные суммы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, предусмотрено с целью возможности учета данных платежей в составе расходов в иных случаях.
Данные выводы ФНС России и Минфина России сформулированы в отношении применения гл. 25 НК РФ. Об УСН официальные органы не говорили. При этом в ст. 346.16 НК РФ существует как пп. 1, так и пп. 11 п. 1.
В п. 4 ст. 346.16 НК РФ содержится положение о том, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
По нашему мнению, данная норма указывает на то, что норма п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которой первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, действует и применительно к УСН.
А данное обстоятельство, в свою очередь, указывает на необходимость применения приведенных разъяснений ФНС России и налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом «доходы минус расходы».
Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывает в целях налогообложения расходы, связанные с уплатой ввозной таможенной пошлины при ввозе на территорию РФ основного средства, которое будет использоваться в основной деятельности организации, в составе первоначальной стоимости основного средства, то есть данные расходы принимает в момент введения основного средства в эксплуатацию, а не в момент уплаты пошлины, то есть пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не применяется.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
04.08.2015
