Вопрос: Акционер планирует провести реорганизацию в форме преобразования ЗАО в ООО. ЗАО приобрело программные продукты и лицензии. После реорганизации лицензии подлежат переоформлению на ООО.
В какой момент следует списывать данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: При реорганизации в форме преобразования ЗАО в ООО, в случае если ЗАО (до преобразования) были приобретены программные продукты и лицензии, расходы, связанные с получением лицензий, учитываются в целях исчисления налога на прибыль единовременно в ЗАО, а расходы по программным продуктам необходимо продолжать списывать в ООО.
Обоснование: Частью 1 ст. 10 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» предусмотрено, что за предоставление лицензии, переоформление лицензии, выдачу дубликата лицензии уплачивается государственная пошлина в размерах и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Суммы государственной пошлины, уплачиваемой за выдачу лицензии, являющейся федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ), учитываются в расходах единовременно в момент начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся также расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Соответственно, если лицензионным соглашением предусмотрено использование программы для ЭВМ более 12 месяцев и ее стоимость превышает 40 000 руб., указанные расходы списываются путем начисления амортизации.
Пунктом 5 ст. 259 НК РФ предусмотрен порядок расчета сумм амортизации в случае реорганизации организации.
В то же время в соответствии с положениями абз. 4 п. 5 ст. 259 НК РФ данный порядок начисления амортизации не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
Таким образом, при реорганизации юридического лица путем преобразования, в результате которого изменилась организационно-правовая форма юридического лица, начисление амортизации по амортизируемому имуществу фактически не прерывается.
Указанная позиция также изложена в Письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/669.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.08.2015
