Вопрос: Организация реализует товар в РФ и за ее пределы. В июне 2015 г. она получила от контрагента счет-фактуру на оказание услуг, которые относятся как к товарам, реализуемым на внутреннем рынке РФ, так и к экспортируемым товарам. Может ли налогоплательщик указанный счет-фактуру в части сумм, относящихся к экспортному товару, отразить в книге покупок за июнь 2015 г., если ставка 0 процентов по операциям за июнь была подтверждена в июле 2015 г.?
Ответ: Суммы, указанные в счете-фактуре, полученном в июне 2015 г. от контрагента на оказание услуг, которые относятся как к товарам, реализуемым на внутреннем рынке РФ, так и к товарам, реализуемым на экспорт, подлежат отражению в книге покупок за июнь в части операций, относящихся к реализации на территории РФ. Вычет по оставшейся части сумм счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге покупок в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов, то есть в рассматриваемой ситуации 30 сентября 2015 г.
Обоснование: Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, за исключением предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@ указывает, что п. 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Согласно данному порядку вычеты сумм налога, предусмотренных п. п. 1 — 8 ст. 171 Кодекса в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.
В соответствии с п. 10 ст. 165 Кодекса порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (далее — учетная политика).
Согласно разъяснениям Минфина России, отраженным в Письмах от 14.03.2005 N 03-04-08/48, от 18.05.2006 N 03-04-08/100, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 26.02.2013 N 03-07-08/5471, в случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм Кодекса налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций.
Поскольку нормами Кодекса порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.
В соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 — 8 ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном данной статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса. Согласно п. 9 ст. 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 2.10, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Из приведенных норм следует, что НДС, причитающийся к уплате поставщику, по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления указанных операций, облагаемых налогом по ставке 0 процентов, принимается к вычету в последнее число квартала, в котором собран необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки.
Письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-11/14238 предусматривает, что в соответствии с абз. 4 пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 Кодекса. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Таким образом, суммы, указанные в счете-фактуре, полученном в июне 2015 г., подлежат отражению в книге покупок за июнь в части операций, относящихся к реализации на территории РФ. Вычет по оставшейся части сумм счета-фактуры необходимо зарегистрировать в книге покупок в том периоде, когда собран необходимый пакет документов для подтверждения нулевой ставки, а именно в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.08.2015
